业务流程的改变对审计风险的影响

 （三）业务流程再造应把握的原则

 

    第一，从整体上分析企业的业务流程。所谓“流程”就是以从订单到交货或提供服务的一连串作业活动为着眼点。跨越不同职能和部门的分界线。以整体流程、整体优化的角度来考虑与分析问题，识别流程中的增值和非增值业务活动，剔出非增值活动，重新组合增值活动，优化作业过程，缩短交货周期。第二，突破原有的思维方式，打破固有的管理规范，以回归零点的新观念和思考方式，对现有流程与系统进行综合分析与统筹考虑，避免将思维局限于现有的作业流程、系统结构与知识框架中去，以取得目标流程设计的最优。第三，要摆脱现有系统的束缚，对流程进行设计，从而获得管理思想的重大突破和管理方式的革命性变化。不是在以往的基础上修修补补，而是实现彻底性的变革，追求问题的根本解决。第四，对流程进行根本思考，找到限制企业整体绩效提高的各个环节和因素，通过彻底性的重新设计来降低成本，节约时间，增强企业竞争力。从而使企业的管理方式与手段、企业的整体运作效果达到一个质的飞跃，体现高效益和高回报。

 

    （四）IT环境下的企业业务流程再造——以销售与收款业务流程及会计核算流程为例

 

    销售与收款流程是企业向客户销售和交付商品及服务，并收取货款的业务流程。其目标为：采用多种营销手段吸引客户，使企业能够在以销售收入弥补成本的同时，得到适当的回报；采用多种收款方式，加速货款收回；保护企业销售与收款活动产生的会计资料的真实、完整、一致；堵塞漏洞，消除隐患。

 

    1.手工环境下销售与收款业务流程及会计核算流程

 

    在传统手工环境下，产品销售的步骤一般是销售部门与客户签订销售订单，销售部门根据销售订单填制一式多联的销售凭单。销售凭单的各联用来向涉及销售的各个部门或岗位传递授权核准信息，有时其中两联还可用作提货单及装箱单。例如。一式五联的销售凭单的一联为存根，供销售部门备查、汇总；一联为出库单交仓库发货；一联为装箱单交装运部门；一联交给客户用于付款；一联交财务部门，据以向客户丌具销售发票。客户直接向财务部门开具付款支票或汇款，财务部门通过往来款核算结果和客户资料向销售部门下达催款通知单，仓库根据出库单将货物装箱并由装运部门运送给客户。仓库发货后每月或定期将产成品入出存汇总表交财务与销售部门。销售部门定期或不定期向管理部门报送销售报表，财务部门向管理部门报送销售及应收账款报表。

 

    2.ERP环境下销售与收款业务流程及会计核算流程

 

    ERP环境下销售与收款业务是以业务员争取到客户为出发点，经过主管人员的赊销批准，按照ERP系统设定的销售价格录入订单，依据订单到配送站仓库请求供货，在合理安排货物供应后。配送站仓库主管开具出库单，发出货物给客户。以出库单为出发点，系统自动发货过账，记录分期收款发出商品，生成虚拟销售发票，在财务核算模块中分类汇总，山总部财务部门申报税款，再由销货业务部门的会计人员对虚拟发票过账，并催收货款、进账，清理应收账款。

 

    3.二者的比较

 

    手工环境下，销售与收款业务流程中的主要凭证和会计记录包括客户订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、款项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账、汇款通知书、现金日记账和银行存款日记账、坏账审批表、转账凭证、收款凭证等。这些凭证和记录正是反映企业业务流程的书面证据。

 

    而在ERP系统中，部分凭证和记录应根据信息技术的特点进行重新设计，通过采用适合ERP系统特点的形式，简捷、高效地达成各种凭证和记录存档的目的。例如，在手工会计系统中，部分内部凭证的联次设计目的。在ERP系统中可以利用信息系统的实时性，通过由拥有不同权限的人员联签一个文件记录的形式来达成。这样，既能避免凭证多联次造成的传递流程繁琐、冗长、效率低下，又能堵塞凭证多联次造成的舞弊漏洞。再如，手工会计系统的凭证连续编号控制程序，在ERP系统中被相应设计成编号授权使用范围和断号管理两项控制内容。