我国油气行业税费现状与改革建议（一）

我国油气行业税费现状与改革建议

史丹 中国社会科学院工业经济研究所

一、我国税制构成及其改革进程

我国现行的税类有五种：流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类，共有18个税种：增值税、消费税、营业税、关税;企业所得税、个人所得税;资源税、耕地占用税、城镇土地使用税、土地增值税房产税、契税、车船税、城市房地产税、车船使用牌照税和船舶吨税;印花税、城市维护建设税，固定资产投资方向调节税等。

改革开放以来，我国税制进行了三次重大改革。1984年工商税制全面改革设置的税种分为五类、25个税种，并奠定了今天税制的主要格局。改革核心是利改税，国有企业由上缴利润改为上缴税收。1994年实行分税制改革，分税制改革主要包括工商税制改革、税收分享改革和征管体制改革。改革流转税，对商品的生产、批发、零售和进口环节全面实行增值税。改革所得税和其他税种等，最终形成18个税种，建立与市场经济相适应的税收体制。

2014年财税改革的目标是建立“有利于科学发展、社会公平、市场统一的税收制度体系”，改革重点锁定六大税种，包括增值税、消费税、资源税、环境保护税、房地产税、个人所得税。增值税改革目标是按照税收中性原则，逢立规范的消费型增值税制度。废止营业税制度，全面实施增值税，完善消费税制度。调整征收范围，优化税率结构，改进征收环节，增强消费税的调节功能。消费税改革的基本原则是“三高”，高耗能、高污染和高档消费品，这些要纳入消费税的征收范围。

2015年2月1日起，电池、涂料被列入消费税征收范围，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%。同时对国家支持的无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池等采取了暂缓或免征措施。

加快煤炭资源税改革。推进资源税从价计征改革，逐步将资源税扩展到水流、森林、草原、滩涂等自然生态空间，建立环境保护税制度。按照重在调控、清费立税、循序渐进、合理负担、便利征管的原则，将现行排污收费改为环境保护税，进一步发挥税收对生态环境保护的促进作用。

加快房地产税立法并适时推进改革，立法先行，扎实推进。探索逐步建立综合与分类相结合的个人所得税制，抓紧修订《税收征管法》等。

二、石油行业财税政策及改革思路

我国现行的18个税种中，所有税种都适用于石油行业。增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等是石油税制的主体。在公司缴纳的税费中，税收占75%左右，行政性收费占25%。其中石油特别收益金在行政收费中的占比最高，且为中央100%独享，矿产资源补偿费则是中央地方各享有50%。

世界主要产油国的石油税费基本上由两大部分构成：一是适用于所有工业企业的普通税费，如所得税等;二是油气矿业特有的税费，如权利金、资源租金税、矿业权租金等。

石油行业财税政策存在的问题，有一般性财税政策问题，也有石油行业的特殊问题。特殊性问题，现有的特别经营制度，—是起征点太低，累进级次过多。我国起征点是7亿，2015年国家已经把石油特别收益金征收比率的原油价格从原来的50和55美元一桶提高到65美元一桶。二是生产成本由国内市场决定，但“暴利税”——特别收益金采用美元标价，由美国和美元决定。由于成本是按人民币计算，会把美元汇率的波动、变化转移到国内。建议原油成本将美元换算成人民币，通过实际测算来推测石油企业利润零界点。半年左右调整一次较为妥当。借鉴其他国家从大宗资源产品中提取公共收入的方式(智利的铜矿与结构预算)，通过区分产品价格的暂时变化和永久变化，用永久变化来确定特别收益金征收与支出的合理范围，防止公共财政收入因税基不稳定而出现大幅波动，影响经济安全。从长远来看，建议将石油特别收益金改革用途为开放性市场下的能源安全基金。

建设开展石油税费改革，简化税制，正税清费，实现涉油收费清理与归并沙石油企业收费多而杂，收费结构过于复杂。除了所有的企业税收以外，各种收费项目更多体现了既有的部门利益，而不是按照税种性质来划分。税费重复，征税又收费。资源税所提倡的资源有偿使用，探矿权使用费、探矿权价款和采矿权使用费、采矿权价款也存在一定程度的重复问题，虽然后者具有一定的使用者付费性质。建议研究以上四种收费的归并措施，能与资源税合并的要用于合并。

厘清收支政策，减少补贴和税收优惠项目类别。企业被征收各种税费的同时，企业也在接受着名目繁多的补贴，补贴过多意味着政府对企业经营干顶过多，2537家A股上市公司公布的2014年半年年报显示，共有2235家上市公司收到政府补贴，占比达到8.1%，2013年95%的上市公司累计获取1 120亿的财政补助。上市公司年报中披露出中石油、中石化获得高达政府上百亿的补贴，被媒体戏称为补贴之王。这也侧面反映出政府补贴是对宏观经济的一个干扰，石油行业的财税政策仍需进一步理顺，这些上市企业一旦进入发达国家市场，必然会成为国外反倾销、反补贴的调查对象，最终补贴给企业的财政支出会被征收反补贴、反倾销税变成竞争对手的财政收入。

恢复石油资源型产品的一般特征，更加科学地区分企业社会责任和财政支出责任，减少企业办社会支出。石油行业具有诸多税收优惠和财政补贴的原因，在于其承担了过多的政策业务，而补贴是专门针对政策业务进行的。企业办社会这个长期以来一直存在的顽症，今天在很多石油企业依然存在着，尤其是石油城和资源枯竭地区，企业办社会不同于企业社会责任。建议改变现有市场业务和政8 3策业务合而为一的现状，分离政策业务和经营业务实体，在石油企业之外成立专门的石油政策类公司来执行政策业务，不再以盈利为目标。