我国油气行业税费现状与改革建议（二）

我国油气行业税费现状与改革建议

史丹 中国社会科学院工业经济研究所

二、天然气行业税费及其改革

我国现行天然气行业税制种类有流转税类(增值税、消费税、关税)、所得税类(所得税)、资源税类(资源税、矿区使用费、矿产资源补偿费、探矿权使用费、采矿权使用费、探矿权价款、采矿权价款)、财产行为税类(房产税、车船税、印花税、契税)、特殊税类(城市维护建设税及教育费附加、车辆购置税、耕地占用税)。

天然气是一个清洁的化石能源，天然气体现了我国对税政策的支持，最直接的体现就是税收的优惠。增值税——石油液化气、天然气等的增值税税率为13%，而增值税基本税率为17%，体现了对天然气行业的支持。还有进口天然气增值税返还政策。近年来，进口天然气进销价格倒挂给石油公司造成巨大损失，2011年8月1日，财政部、海关总署、国家税务总局下发《关于对2011-202o年期间进口天然气及2010年底前"中亚气。项目进口天然气按比例返还进口环节增值税有关问题的通知》，规定了进项环节增值税按项目进口天然气价格和国家天然气销售定价的倒挂比例予以返还。

营业税改征增值税——“营改增”在现行增值税17%标准税率和13 010低税率基础上，新增l1%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用l7%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。管道运输业税率由营业税税制下的3%提高到增值税税制下的11%，税负增加明显。《营改增试点过渡政策的规定》试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。

所得税——内资和外资天然气生产企业均适用25%的所得税率，取得规定的所得非居民企业，适用20%的税率。而一般所得税率为33%。购置环保、节能节水、安全生产专用设备企业所得税优惠政策，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额;企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。从事开采石油、天然气的矿产资源油气企业在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的损耗、摊销、折旧方法有专门优惠政策。

西部大开发企业所得税优惠政策——石油集团、石化集团所属企业发生的用于企业矿区所在地市政、公交、环卫、非义务教育、医疗、自有供暖、社区管理等社会性支出，可以在当期计算应纳税所得额时据实扣除。

资源税-2010年新疆试点还明确了如下税收优惠政策： “纳税人有下列情形之一的，免征或者减征资源税：一是油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。二是稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%。三是三次采油资源税减征30%。”石油、天然气资源税，税率为销售额的5%-10%。

关于非常规天然气的税收优惠

煤层气

增值税优惠：中联煤层气有限责任公司及其国内外合作者，在我国境内进行煤层气勘探开发项目，进口国内不能生产或国内产品性能不能满足要求，并直接用于勘探开发作业的设备、仪器、零附件、专用工具，免征进口关税和进口环节增值税。《关于“十二五”期间煤层气勘探开发项目进口物资免征进口税收的通知》(财关税[ 2011]30号)，对“十二五”期间，在我国境内进行煤层气勘探开发项目免征进口关税和进口环节增值税做了规定。

所得税扣除方面——对独立核算的煤层气抽采企业购进的煤屡气抽采泵、钻机、煤层气监测装置、煤层气发电机组、钻井、录井、测井等专用设备，统一采取双倍余额递减法或年数总和法实行加速折旧;对独立核算的煤层气抽采企业利用银行贷款或自筹资金从事技术改造项目国产设备投资，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气先征后退的增值税税款不再征收企业所得税。但是，对其他非常规油气却没有类似的规定。

煤层气资源税费方面-2007年2月7日，财政部、国家税务总局下发《关于办ⅡJ陕煤层气抽采有关税收政策问题的通知》(财税(2007] 16号)，通知第五条规定，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。第十五条规定，对地面直接从事煤层气勘查开采的企业，2020年前可按国家有关规定申请减免探矿权使用费和采矿权使用费。

财政补贴——对煤层气民用燃气等进行适当补贴，中央按0.12元/立方米煤层气(折纯)标准对煤层气开采企业进行补贴，企业开采煤层气用于发电的部分，不享受补贴政策。煤层气(煤矿瓦斯)电厂上网电价，比照国家发展改革委制定的《可再生能源发电价格和费用分摊管理试行办法》中生物质发电项曰上网电价。补贴电价标准为每千瓦时0.25元。发电项目自投产之日起，15年内享受补贴电价。

页岩气

2011年底国土资源部批准页岩气成为独立矿种。2012年3月13日，国家发展改革委、财政部、国土资源部、国家能源局印发《页岩气发展规划(2011-2015年)》(发改能源[ 2012] 612号)。《规划》提出，参照煤层气财政补贴政策，研究制定页岩气具体补贴政策;依法取得页岩气探矿权采矿权的矿业权人或探矿权采矿权申请人可按照相关规定申请减免页岩气探矿权和采矿权使用费;对页岩气勘探开发等鼓励类项目项下进口国内不能生产的自用

设备(包括随设备进口的技术),按有关规定免征关税等。天然气的国际采油,财税的水平跟国际上的比较, 与石油价格不同,不同国家或地区的天然气价格差距颇大,税收在其中所占的份额也明显不同。与俄罗斯 ,美国油气企业税收负担相比,我国油气企业税负负担大抵居于中等水平。但我国油气行业的税费体系相对较为复杂,涉及的税金、行政性收费多,其中,增值税、消费税等流转税占比较大,企业所得税以及适用油气行业的矿区使用费、探矿采矿价款、矿业权登记费等特殊税费所占份额均小。

天然气财税政策存在的问题与改革建议

(1)企业所得税在鼓励天然气行业投资,研发方面优惠不够激励不足,有进一步调整的空间。第一,在研发费用扣除方面,现行的研发费用扣除政策往往因立项门槛高、限制条件多,而在执行过程中难以落实到位;第二,我国所得税法没有专门针对天然气行业加速折旧和投资抵免的规定,加速折旧也是针对特定的固定资产,并且对企业享受加速折旧和投资抵免规定了限制条件。

(2)相对于其他国家而言,我国政府对鼓励天然气进口的政策优惠力度仍有不足。以英国为例,自从2011年起,英国对进口天然气开始免征增值税。 当前进口的液化天然气较国内价格差距较大,可考虑减免天然气进口环节增值税,从而能降低进口天然气的成本,进而缩小进口气与国产气之间的价格差距,鼓励对海外天然气资源的合理利用。

(3)经过20年的耕耘,中国油气企业已在中亚,中东、非洲等六大地区近40个国家开发了200多个投资项目。油气生产经营本身就具有较高的风险,对于“走出去”的油气田企业,项目所在国政治局势的不确定性会进一步加大生产经营风险。现有的优惠只是杯水车薪。 对于此类风险,不仅需要油气企业自身通过有效的海外项目风险管理及保险操作避免和化解,也需要政府出台更具针对性的、更大幅度的税收优惠或税收减免政策。

(4)我国天然气资源中低品位资源占一半左右,有效开发非常规天然气对我国天然气产量持续增长十分重要。对于非常规天然气,除煤层气之外,我国尚未形成专门的、稳定的优惠财税政策,尽管形成了若干规划,但涉及的财税政策还需要进一步落实,使之长期化、法规化。